3月29日，杭州金逸蒙紡織時(shí)裝廠廠長胡以兵長長地舒了口氣，中國紡織進(jìn)出口商會針對4月15日服裝行業(yè)出口退稅率下調(diào)的消息特別做出了澄清，表示目前國家尚沒有做出對服裝出口退稅率調(diào)整的計(jì)劃。 但是胡以兵依然無法真正放心下來：“大家都預(yù)測服裝出口退稅率下調(diào)是早晚的事情，比例最多可能達(dá)到4%，而我的工廠現(xiàn)在利潤率也不過3%而已。這個(gè)行業(yè)的平均利潤也就是2%~5%之間，如果出口退稅下調(diào)，估計(jì)要倒掉一批工廠?！? 反傾銷，如打翻了的多米諾骨牌，將這些骨牌串聯(lián)起來的，是一個(gè)在國際社會日益嚴(yán)重的借口：中國商品，享受了國家的諸多扶持和補(bǔ)貼。然而事實(shí)并非如此，例如賦稅。 在WTO的框架下，中國的主要貿(mào)易伙伴美國和歐盟以及其他一些地區(qū)國家，采取的是完全退稅政策，而中國的許多企業(yè)享受的卻是部分退稅政策，從這個(gè)角度講，中國企業(yè)承擔(dān)了更多的賦稅成本，與歐美祭起反傾銷大旗所依據(jù)的中國企業(yè)享受了稅收補(bǔ)貼正好相反。 上海WTO事務(wù)咨詢中心咨詢部主任馮軍認(rèn)為，這對中國企業(yè)來說是不公平的，這才是中國企業(yè)在WTO框架下的“非國民待遇”，而且隨著這一輪出口退稅率的進(jìn)一步下調(diào)，這種不公平正在加劇。 中國式退稅 3月底，有關(guān)出口退稅政策調(diào)整的消息源源不斷： 3月30日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出，“涉及五個(gè)稅號的鉻鹽和松節(jié)油及其粗制品出口退稅將從4月1日起取消”； 3月27日，服裝行業(yè)傳出4月15日開始出口退稅率將從13%下調(diào)至11%；同日，箱包、玩具、鞋行業(yè)也傳出退稅率也將下調(diào)的消息，具體調(diào)整幅度未定； 3月28日，國家發(fā)改委運(yùn)行局建材處處長呂桂新透露，發(fā)改委計(jì)劃進(jìn)一步下調(diào)水泥出口退稅率或取消水泥熟料出口退稅政策。此外，涉及建議取消出口退稅的產(chǎn)品包括部分鋼材、銅、鎳等部分賤金屬產(chǎn)品；建議降低出口退稅率的產(chǎn)品包括肥料、陶瓷、技術(shù)制品、輕紡產(chǎn)品等。 中國出口企業(yè)目前到底要征哪些稅？退（免）的是哪些稅？如今下調(diào)或者取消的又是哪些稅？根據(jù)WTO研究中心研究員、南開大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系教授徐夏的介紹，中國目前的出口退稅方式主要分為四種類型。 第一種是不免稅不退稅，這主要針對稅法限制或禁止出口的貨物，包括原油、糖、天然牛黃、麝香、白銀等。第二種是免稅不退稅，主要適用于來料加工復(fù)出口的貨物和列入免稅項(xiàng)目的貨物。 第三種是先征后退，“指貨物在出口前，應(yīng)照章繳納從原材料到產(chǎn)成品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，待貨物報(bào)關(guān)出口后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，按月向稅務(wù)部門辦理退還已納稅款。”這適用于外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。 第四種是“免、抵、退”，適用這類政策的是有出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。“免、抵、退”都是針對增值稅而言?！懊馐侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅是出口企業(yè)當(dāng)月內(nèi)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分免稅?！? 按照這樣的方式劃分，第三和第四種類型是退（免）稅的重點(diǎn)，對象是外貿(mào)企業(yè)和具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，征收的范圍包括增值稅和消費(fèi)稅，退稅的范圍就生產(chǎn)型企業(yè)而言，以增值稅為主；就外貿(mào)企業(yè)而言，則包括消費(fèi)稅和增值稅?，F(xiàn)在一系列出口退稅率的下調(diào)針對的是從原材料到產(chǎn)成品銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅，因而受影響最大的亦是生產(chǎn)型企業(yè)。 至于出口退稅率，目前我國分為幾個(gè)層次：第一類是完全退稅，即“征17退17”，退還所有增值稅，這包括船舶、數(shù)控機(jī)床、航天航空器、印刷電路、鐵道機(jī)車等技術(shù)含量高、附加值大的產(chǎn)品。2006年9月，液晶電視、等離子電視、重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品等，出口退稅率由13%提高到17%，成為完全退稅的產(chǎn)業(yè)。 第二類是部分退稅，這幾乎涵蓋了除高附加值產(chǎn)品和資源類產(chǎn)品以外，其他所有的出口產(chǎn)品，退稅率從“征17退13”到“征17退5”不等，這個(gè)層面也是調(diào)控空間最大的，從2006年9月的宏觀調(diào)控看，紡織的退稅率從13%下調(diào)至11%。2007年服裝、鞋、箱包、玩具、肥料、陶瓷、技術(shù)制品、輕紡產(chǎn)品也被列入待調(diào)整的范疇。 第三類是取消出口退稅，這主要集中在資源類產(chǎn)業(yè)，2007年國家更明確把這個(gè)范圍圈定“二高一資”。2006年9月煤炭行業(yè)8%的出口退稅被取消，2007年4月鉻鹽和松節(jié)油及其粗制品出口退稅被取消，此外水泥熟料出口、部分鋼材、銅、鎳等部分賤金屬產(chǎn)品的出口退稅也極可能被取消。 國際反差 上海WTO事務(wù)咨詢中心咨詢部陳波介紹，WTO對于出口退稅的原則規(guī)定，是增值稅既可以全退，也可以少退，只要不多退就不違反WTO原則，多退被視為補(bǔ)貼。當(dāng)前國際市場，美國只在消費(fèi)終端征收消費(fèi)稅，因而不存在是否繳納或者退還增值稅的問題；歐盟各國平均的增值稅約為18%，這部分增值稅是全額退還的。 陳波介紹：“世界一共120多個(gè)征收增值稅的國家，根據(jù)我的了解，他們的出口產(chǎn)品都是退還全部增值稅的。只有中國是部分退還增值稅的?！? 對于出口企業(yè)是否應(yīng)征收增值稅，馮軍認(rèn)為需要從增值稅的征收理由去分析，“我們征的是增值稅，正常的商品在國內(nèi)供銷的時(shí)候，由于提供了公共服務(wù)，道路交通教育等等，政府征稅要為公眾服務(wù)，所以對于內(nèi)銷產(chǎn)品這個(gè)稅征得無可厚非。”但是“出口到國外的產(chǎn)品，它并不享受國內(nèi)的這些公眾服務(wù)，為了保證大家站在一個(gè)平等的基準(zhǔn)上競爭，所以要搞出口退稅”?！皬哪撤N意義上說，對于出口商品本不應(yīng)該征收增值稅，現(xiàn)在退稅也不過是退還本不應(yīng)該征收的增值稅?！标惒ㄑa(bǔ)充。 如果按照120多個(gè)征收增值稅國家，對于出口商品退還全部增值稅，而我國退還0-13%的增值稅這個(gè)比例計(jì)算，我們出口企業(yè)其實(shí)需要比他們海外的競爭對手多負(fù)擔(dān)4%-17%不等的增值稅。 根據(jù)康奈集團(tuán)進(jìn)出口公司負(fù)責(zé)出口業(yè)務(wù)的繆經(jīng)理的介紹，康奈目前享受的是“征17退13”的出口退稅率。而康奈目前海外的主要競爭對手集中在包括印度在內(nèi)的亞洲國家，這些國家同樣擁有勞動(dòng)力價(jià)格優(yōu)勢，而他們按照增值稅全退的原則，在這塊是沒有稅賦的，而康奈在增值稅方面需要負(fù)擔(dān)4%的比例。根據(jù)3月27日的消息，新一輪的出口退稅下調(diào)產(chǎn)業(yè)中也包括將可能包括鞋業(yè)。這意味著，康奈這樣的出口企業(yè)與他們海外競爭對手的稅賦差距也將進(jìn)一步拉大。 除了與來自亞洲的競爭對手，因?yàn)樵鲋刀惖耐诉€額度不同，一定程度上會對我國出口企業(yè)的競爭優(yōu)勢產(chǎn)生影響外，馮軍認(rèn)為，在WTO的框架下，中國的出口退稅政策與主要貿(mào)易伙伴之間也不應(yīng)該存在較大差異。“中國主要的貿(mào)易伙伴歐盟和美國的出口退稅政策都是持續(xù)而穩(wěn)定的，中國的出口退稅是作為宏觀調(diào)控手段的，經(jīng)常處于調(diào)整中，這其實(shí)不利于與主要貿(mào)易伙伴的對話，他們會借此進(jìn)一步施壓?！? 非國民待遇 外電輿論一直認(rèn)為，中國順差加大，與中國政府對出口企業(yè)的補(bǔ)貼有很大的相關(guān)性。馮軍說，這其實(shí)是十分錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，一方面在WTO的原則下，出口退稅不算做補(bǔ)貼，只要退稅的比例不超過納稅的比例，就不算補(bǔ)貼；另外一方面與主要的貿(mào)易伙伴以及120多個(gè)實(shí)施增值稅國家“全退”的做法相比，我們的企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了部分退稅，甚至沒有與海外的競爭對手站在同一起跑線上。 中國的出口退稅為何沒有像其他實(shí)施增值稅的國家一樣給予全退？徐夏認(rèn)為這與四個(gè)方面的原因有關(guān)。第一，出口退稅是出口宏觀調(diào)控的有力手段，“中國一般貿(mào)易中紡織、服裝貿(mào)易的比重大，中國的紡織品、服裝在國際上以價(jià)格競爭為主，企業(yè)對價(jià)格敏感，而出口退稅率的下調(diào)會削弱他們的國際競爭力，減少出口。與人民幣升值相比，出口退稅機(jī)制改革，影響面更小，只將對占中國企業(yè)總數(shù)23%的出口型企業(yè)產(chǎn)生影響”。 第二，出口退稅也是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，“通過退稅機(jī)制的調(diào)整，可以貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力，比如鼓勵(lì)I(lǐng)T產(chǎn)品、裝備制造等高附加值產(chǎn)品出口，實(shí)行全部退稅；對于服裝紡織品這類低附加值產(chǎn)品，通過逐步減少退稅，促使其產(chǎn)業(yè)升級；而資源類的產(chǎn)品，不鼓勵(lì)出口，所以會逐步取消退稅”。 此外徐夏認(rèn)為，出口退稅也是國家保護(hù)資源和保護(hù)環(huán)境的重要手段，次番明確提出對“二高一資”出口退稅政策的取消，也正是這個(gè)手段的重要體現(xiàn)。 馮軍認(rèn)為，出口退稅作為宏觀調(diào)整的手段之一，在WTO的框架下，會牽涉到“國民待遇問題”。按照“國民待遇”原則，馮軍說，“比如我們的礦產(chǎn)資源，如果因?yàn)閮α坑邢蓿绻f作為產(chǎn)業(yè)政策，我覺得很好，我們要限制開采，限制出口。但是你不能只限制出口，而對于國內(nèi)的開采和使用不給予限制。這就牽涉到”“非國民待遇”“問題了?！? 馮軍認(rèn)為，作為宏觀調(diào)控的手段，出口退稅是最容易實(shí)施的，因?yàn)楹ｊP(guān)一道命令就可以實(shí)施起來，也很容易看到效果，而產(chǎn)業(yè)政策因?yàn)樯婕皩訉拥胤秸菀妆换獾?。他認(rèn)為，出口退稅是好用的調(diào)節(jié)順差的政策，但是不能隨便用，一方面例如“非國民待遇”問題以及與主要貿(mào)易伙伴的政策差異，很容易產(chǎn)生更多的問題；另外一方面也不利于中國企業(yè)與海外競爭對手的正常競爭，一旦退稅率低于中國企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，還可能導(dǎo)致一個(gè)集體性的“崩盤”。