在1999年和2000年，中國的出口退稅率平均保持在15%以上，此舉既擺脫了亞洲金融危機的負(fù)面影響，還進一步擴大了外貿(mào)出口，使中國外貿(mào)出口連續(xù)多年保持高于GDP增速一倍的速度。 當(dāng)出口退稅一度成為中央財政的沉重負(fù)擔(dān)，并達到了2400多億元的拖欠高峰時，中國財稅體制框架下的出口退稅支付機制所存在的問題和矛盾也凸顯出來。 欠稅是正?，F(xiàn)象 由中央財政所負(fù)擔(dān)的出口退稅額是從2000年開始突破1000億元大關(guān)的，3年后又突破了2000億元。歷史資料顯示，到2003年底，中央財政已經(jīng)累計欠退稅達到2400多億元。2005年，中央財政利用財政超收部分一次性徹底償還了陳年欠賬。 廣東某出口企業(yè)代表直言，出口退稅被拖欠一年半載是常有的事情?！拔覀兌剂?xí)慣了，不拖欠才是不正常?！? 一個企業(yè)代表介紹，由于當(dāng)?shù)卣非驡DP，會鼓勵企業(yè)出口，有時甚至采取強迫手段?！叭绻髽I(yè)不積極出口就會有可能被取消進出口權(quán)，所以，只能按照政府的要求，為出口而出口，但卻見不到退稅?！? 出口退稅是退還出口貨物在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。因為增值稅和消費稅等間接稅是對消費行為征收，而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此，出口退稅應(yīng)是全額退還，征收多少退還多少，誰征收誰退還。 但在實際操作中，上述原則并沒有得到全面執(zhí)行。財政部財政科學(xué)研究所李全認(rèn)為，出口退稅率高，出口增長速度就會加快，應(yīng)退稅款的數(shù)額也隨之增加。“這個增長速度往往是大幅高于財政收入的增長速度，這就產(chǎn)生了欠稅現(xiàn)象?！崩钊f。 盡管國家根據(jù)財政收入的增長速度，也會逐年提高用于出口退稅的款項，但還是會出現(xiàn)“入不敷出”的局面?！凹热怀隹谕硕愂且栽鲋刀惡拖M稅的正常繳納為前提，而出口騙稅現(xiàn)象是以虛假增值稅和偽造海關(guān)單據(jù)等形式來操作的，這就說明收入實際上是小于支出的?！北本┕ど檀髮W(xué)世界經(jīng)濟研究中心季鑄教授表示。 季鑄認(rèn)為，每個企業(yè)都會想方設(shè)法尋求自己能適用的最優(yōu)惠稅率，誰都不會主動多繳稅。所以中央財政收入是有限的；而騙稅現(xiàn)象的存在，使得中央財政本身并沒有收到相應(yīng)收入，卻要支付出口退稅。 此外，增值稅的分享比例也影響了出口退稅的效率。因為增值稅是由中央和地方按照75∶25的比例分享，但出口退稅卻由中央財政全部負(fù)擔(dān)，誰征收誰退還的原則沒有在實際操作中得到體現(xiàn)。再結(jié)合財政收入的增幅低于外貿(mào)出口增幅的大環(huán)境，中央財政拖欠出口退稅就成為了一個正?，F(xiàn)象。 利益博弈使出口退稅政策矛盾重重 當(dāng)欠稅已經(jīng)達到了2000多億元的高點時，2004年進行的出口退稅政策改革是出口退稅局面的一個分水嶺：不再遵循全額退還的原則，而是對不同產(chǎn)品實行區(qū)別對待，如對國家鼓勵出口的產(chǎn)品實行較高退稅率，對國家限制出口的產(chǎn)品實行較低退稅率甚至取消出口退稅。平均計算，出口退稅率從之前的15%下調(diào)了3個百分點左右。 同時，誰征收誰退還的原則也被強調(diào)并重視起來，實行由中央財政和地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機制。以2003年底出口退稅的實際退稅指標(biāo)為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)仍由中央財政全額負(fù)擔(dān)，超基數(shù)部分則由中央和地方按75∶25的比例共同分擔(dān)。 由于出口退稅額由中央與地方分擔(dān)，中央財政的壓力有所減輕，用于出口退稅的款項也大大增加。雖然出口退稅率降低了，但因為能夠及時得到退稅款，企業(yè)的經(jīng)營情況反而轉(zhuǎn)好?！爱吘挂郧澳貌坏酵硕惖臅r候，企業(yè)只能去貸款，而貸款是要付利息的，國家拖欠了出口退稅卻不付利息。”季鑄評價說。 隨著地方政府開始介入了出口退稅，矛盾又開始出現(xiàn)了：由于增值稅是在生產(chǎn)加工地征收，退稅卻發(fā)生在出口地，對于那些產(chǎn)業(yè)鏈比較長的產(chǎn)品，就出現(xiàn)了征稅和退稅主體不一的情況。 “沿海地區(qū)出口額大，需要承擔(dān)的退稅也比較多，但增值稅的征收方面卻沒有相應(yīng)增加，地方政府自然不高興?！崩钊f。于是，有些地區(qū)因此而限制出口企業(yè)到外地采購產(chǎn)品，甚至限制成立出口企業(yè)，出現(xiàn)了市場分割和地方保護主義。 改革再次進行，自2005年1月1日起，國務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超出基數(shù)的部分，中央與地方按照92.5∶7.5的比例共同負(fù)擔(dān)。其中，各省(區(qū)、市)可根據(jù)實際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)，不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。 李全評價說：“這次改革進展總體順利，基本還清了歷年累計拖欠的出口退稅款，建立了中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機制?！钡牵聠栴}也很快暴露出來：部分地區(qū)負(fù)擔(dān)較重，個別地方政府甚至限制外購產(chǎn)品出口、限制引進出口型外資項目等問題。 由于各省自行制定出口退稅分擔(dān)辦法，各地的分擔(dān)情況也有所不同。如《青海省人民政府貫徹國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制決定的意見》中就規(guī)定：“對出口超基數(shù)中外貿(mào)企業(yè)組織省外產(chǎn)品出口的部分，我省財政不予退稅”；有的縣市為了減輕負(fù)擔(dān)，有意地控制外貿(mào)企業(yè)出口規(guī)模，不鼓勵企業(yè)收購?fù)獾刎浽闯隹?，甚至對于從外部地區(qū)收購來的出口商品不給予退稅。 從地方政府的實際利益出發(fā)，是支持企業(yè)做出口貿(mào)易的，可是要從地方政府的口袋里掏出出口退稅的支出，卻不容易。李全透露，也有一些出口大省，已經(jīng)表示愿意將所有商品的增值稅變?yōu)橹醒攵惙N上交給中央財政，條件是中央財政需全額負(fù)擔(dān)出口退稅。 有省級財政主動承擔(dān)出口退稅的，有以各種理由拒絕出口退稅的，各地方政府出口退稅政策細(xì)節(jié)上差異，企業(yè)自然又要開始尋找最方便最優(yōu)惠政策?！翱梢哉f很多問題還無法從機制上得到徹底解決，恐怕還需要通過整體稅制改革的進一步拓展來實現(xiàn)?！崩钊f。